近年隨著互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，靈活用工成為一種新的用人方式，越來越被企業(yè)熟知與認(rèn)可。隨著靈活用工的需求不斷提升，越來越多的靈活用工平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生。但因?yàn)殪`活用工平臺(tái)數(shù)量繁多且不易監(jiān)管，導(dǎo)致各平臺(tái)質(zhì)量參差不齊。所以，在本文里，從稅務(wù)角度全面解讀“靈活用工平臺(tái)”，里面到底存在哪些風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)建議。

靈活用工平臺(tái)是連接公司和個(gè)人之間的服務(wù)結(jié)算平臺(tái)，靈工平臺(tái)主要解決的痛點(diǎn)是企業(yè)向臨時(shí)零散用工人員進(jìn)行資金支付后費(fèi)用票據(jù)缺失而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

舉個(gè)例子，像滴滴、美團(tuán)這樣的需要大量司機(jī)、配送員等勞務(wù)人員的企業(yè)，或是像建筑工程這類需要大量靈活用工的企業(yè)，企業(yè)與個(gè)人之間存在的是勞務(wù)關(guān)系而非勞動(dòng)關(guān)系。企業(yè)按照工程量、接單量等標(biāo)準(zhǔn)與這些個(gè)人結(jié)算，但由于并非勞動(dòng)關(guān)系，并非公司員工，企業(yè)并不承擔(dān)這些人員的社保費(fèi)用。在這種情形下，企業(yè)支付了勞務(wù)費(fèi)給這部分用工人員，還需要獲得用工人員開具的增值稅發(fā)票（一般是普票），這部分勞務(wù)費(fèi)才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

可是現(xiàn)實(shí)情況下，如果每位用工人需要分別向稅局申請(qǐng)開票，不僅操作成本較高，還可能因操作不當(dāng)增加個(gè)人即時(shí)的稅負(fù)，因此很難讓用工人員接受。如果有類似包工頭的角色，成立個(gè)體工商戶或者個(gè)獨(dú)企業(yè)自行給企業(yè)開票，雖可以解決發(fā)票問題，但用工人員不熟悉個(gè)體戶或者個(gè)獨(dú)的經(jīng)營運(yùn)作與核算，溝通成本或合規(guī)成本也較高。然而，這部分發(fā)票如果處理不好，企業(yè)會(huì)有大量的無票支出，無法稅前抵扣，增加企業(yè)的稅負(fù)成本。靈活用工平臺(tái)的出現(xiàn)恰恰可以解決這個(gè)矛盾與痛點(diǎn)，即：這些平臺(tái)可以基于真實(shí)的服務(wù)外包協(xié)議為企業(yè)開具增值稅發(fā)票，以滿足企業(yè)稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)抵扣的需求。

1、公司通過靈活用工平臺(tái)發(fā)布業(yè)務(wù)，個(gè)人可以在平臺(tái)承攬相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

2、用工單位并不與這些個(gè)人簽訂服務(wù)合同，而是與對(duì)應(yīng)的靈工平臺(tái)簽訂服務(wù)合同。

3、企業(yè)將這些用工報(bào)酬以及相關(guān)的稅費(fèi)和服務(wù)費(fèi)交付給靈工平臺(tái)，靈工平臺(tái)向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。靈工平臺(tái)將對(duì)應(yīng)的用工報(bào)酬分發(fā)給承攬業(yè)務(wù)的用工人員并代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)，如增值稅、個(gè)人所得稅等，（通常在這一步不少平臺(tái)可以為個(gè)人爭取到按照經(jīng)營所得適用核定征收政策，降低稅負(fù)成本），并代個(gè)人向稅務(wù)局申請(qǐng)完稅憑證，以交付用工單位或個(gè)人留存?zhèn)洳椤?/p>

4、靈工平臺(tái)將統(tǒng)一向稅局索取可稅前抵扣的發(fā)票用于自己稅前扣除。

按照以上正常的運(yùn)營模式，靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)本身并無太大問題，但由于我國對(duì)于靈活用工平臺(tái)沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范予以規(guī)制，相關(guān)法律規(guī)范尚在逐步建立、完善之中。發(fā)展迅速、需求眾多、政策待完善，因此有許多人瞄準(zhǔn)了靈活用工平臺(tái)，想要從中分一杯羹。于是便產(chǎn)生了許多打著“靈活用工、任務(wù)眾包、稅務(wù)籌劃”的名義，來做虛開發(fā)票、洗錢的生意的現(xiàn)象，靈活用工平臺(tái)暴雷被查處等稽查案例也屢見不鮮。

依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，靈工平臺(tái)迅猛發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模穩(wěn)步上升，發(fā)展空間十分廣闊。與此同時(shí)，稅收領(lǐng)域監(jiān)管逐漸強(qiáng)化，大量靈工平臺(tái)虛開案件浮出水面，靈工平臺(tái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)陡然上升，亟待加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)。

（一）通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)為員工做“薪酬籌劃”

靈工平臺(tái)以技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人力資源服務(wù)費(fèi)的名義為下游企業(yè)開票，所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)質(zhì)很可能就是用工企業(yè)的“薪酬”。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得，適用稅率最高達(dá)到45%，高收入群體稅負(fù)相當(dāng)沉重。而經(jīng)營所得不僅適用稅率最高僅為35%，且能夠?qū)?jīng)營成本、費(fèi)用和損失等進(jìn)行稅前扣除，加之以往部分地區(qū)為招商引資、鼓勵(lì)發(fā)展，為在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等提供了極其優(yōu)惠的核定征收政策或者財(cái)政返還，因此，通過將高收入個(gè)人的工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，能夠?qū)崿F(xiàn)綜合稅負(fù)率大大降低的效果。

實(shí)踐中，靈工平臺(tái)盈利的一個(gè)重要方向是幫助高收入群體進(jìn)行“薪酬籌劃”。即靈工平臺(tái)通過為高收入個(gè)人在提供核定征收和財(cái)政返還的地方代為注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體戶，幫助其偽造稅務(wù)資料和陰陽合同、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、拆分收入，從而將本無稅收優(yōu)惠的高收入個(gè)人置入稅收優(yōu)惠政策的范圍之內(nèi)。

事實(shí)上，高收入個(gè)人謀求低稅負(fù)的行為極易被認(rèn)定為偷稅，在這個(gè)過程中出謀劃策的靈工平臺(tái)也不能幸免，極易被認(rèn)定為幫助偷稅。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定，稅務(wù)代理人違法造成偷稅的，納稅人應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)稅及滯納金的責(zé)任，而稅務(wù)代理人應(yīng)按納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的標(biāo)準(zhǔn)處罰款。如果納稅人偷稅轉(zhuǎn)化為逃稅罪的刑事責(zé)任追究，靈工平臺(tái)則構(gòu)成幫助犯。

不僅如此，上海高院公布的（2023）滬0113刑初729號(hào)一案中，被告人常某在用工企業(yè)從事人事工作期間，為降低公司經(jīng)營成本，為員工、技術(shù)人員拆分工資和避稅，以靈活用工為名，在未發(fā)生真實(shí)服務(wù)的情況下，以支付6.8%開票費(fèi)的方式，讓靈工平臺(tái)回流發(fā)放薪資，并為用工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)700余萬元。被告人常某被以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年三個(gè)月，緩刑一年三個(gè)月。如果靈工平臺(tái)不具有善意開票的抗辯情形，其還可能被認(rèn)定為虛開犯罪的共犯。本文引入案例即體現(xiàn)了這種刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（二）通過虛開發(fā)票為企業(yè)做“成本籌劃”

實(shí)踐中，有的用工企業(yè)為了規(guī)避為員工扣繳工資個(gè)稅和繳納社保的的義務(wù)，會(huì)讓員工掛靠在靈工平臺(tái)，以提供勞務(wù)的名義從事企業(yè)安排的工作，并以發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的形式向其支付報(bào)酬。在這一過程中，有的靈活平臺(tái)打著實(shí)現(xiàn)無票合規(guī)入賬、為企業(yè)降低用工風(fēng)險(xiǎn)、用工成本的旗號(hào)，在沒有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來情況下，肆意虛開發(fā)票。通過這種方式，用工企業(yè)可以取得平臺(tái)開具的發(fā)票進(jìn)行成本扣除，甚至可以取得專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)。但在目前全鏈條的稅務(wù)強(qiáng)監(jiān)管趨勢(shì)下，無論靈工平臺(tái)出于何種動(dòng)機(jī)對(duì)外虛開，即使是用工企業(yè)欺騙平臺(tái)虛開、惡意受票，一旦鏈條中一方暴雷，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將傳導(dǎo)至上下游企業(yè)。

（三）易引發(fā)資金回流嫌疑的墊付返還業(yè)務(wù)

靈工平臺(tái)對(duì)外虛開環(huán)節(jié)存在資金回流。這種現(xiàn)象在靈活用工的業(yè)務(wù)模式中也比較常見，且容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

盡管資金回流通常和虛開發(fā)票相聯(lián)系，但是實(shí)踐中并非所有的資金回流都構(gòu)成虛開。在靈活用工業(yè)務(wù)中，主要是因?yàn)橛霉r(shí)出現(xiàn)了現(xiàn)金或私戶轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式。在一些用工事項(xiàng)中，靈活用工人員在完成指定勞務(wù)、服務(wù)后，要求用工企業(yè)即時(shí)結(jié)算報(bào)酬，用工企業(yè)遂先采取私戶轉(zhuǎn)賬方式向個(gè)人付款。但用工企業(yè)在與平臺(tái)結(jié)算時(shí)，需要將相應(yīng)款項(xiàng)支付給平臺(tái)，為了實(shí)現(xiàn)賬務(wù)合規(guī)，再由平臺(tái)將收取的款項(xiàng)支付給用工企業(yè)指定的個(gè)人銀行卡。

雖然這種行為具有真實(shí)的業(yè)務(wù)，但這種表面上的墊付款的確產(chǎn)生了“資金回流”以及用工企業(yè)向個(gè)人重復(fù)付款的現(xiàn)象，極易使稅務(wù)機(jī)關(guān)基于“資金回流”否認(rèn)用工真實(shí)性。如果平臺(tái)沒有足夠的證據(jù)佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性，很有可能被認(rèn)定平臺(tái)虛開。

（一）定期進(jìn)行稅務(wù)大健康檢查，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際上，靈工平臺(tái)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以總結(jié)分為三類：一是虛開風(fēng)險(xiǎn)；二是偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)；三是未依法代扣代繳風(fēng)險(xiǎn)。因此，靈工平臺(tái)圍繞三類風(fēng)險(xiǎn)定期開展稅務(wù)健康檢查，與此同時(shí)，進(jìn)行有效地、針對(duì)性地整改，避免此類行為的再次發(fā)生。此外，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，例如，開篇所提及最高法的回復(fù)，能夠有助于靈工平臺(tái)更加深入理解政策，避免適用錯(cuò)誤的稅目，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）堅(jiān)守業(yè)務(wù)真實(shí)性底線，構(gòu)建完整證據(jù)鏈

業(yè)務(wù)真實(shí)性是靈工平臺(tái)開展業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)要求。然而，可能因?yàn)槠渥陨硪?guī)模、盈利能力等原因，稅務(wù)合規(guī)制度不健全，導(dǎo)致被欺騙利用虛開發(fā)票行為發(fā)生。因此，建議靈工平臺(tái)保存能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料。例如，工作成果、業(yè)務(wù)合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等。同時(shí)，還應(yīng)完善自身的內(nèi)部控制制度，形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)的有效機(jī)制。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

若靈工平臺(tái)因涉稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，應(yīng)當(dāng)盡快檢查。首先，從業(yè)務(wù)源頭，檢查業(yè)務(wù)流程是否存在不合規(guī)的情況等；其次，針對(duì)合同、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)的情況，查看是否存在開具的發(fā)票與實(shí)際情況不符、品名、金額等是否存在不一致、是否存在多開、少開情況、是否存在資金回流等情況。最后，如果存在不合規(guī)的稅務(wù)行為，積極進(jìn)行整改，補(bǔ)繳稅款，爭取最輕處理。