最近有網(wǎng)友咨詢，問臨時(shí)工個(gè)人所得稅應(yīng)如何申報(bào)？

其實(shí)，臨時(shí)工與否并不是個(gè)稅申報(bào)的關(guān)鍵。臨時(shí)工按什么項(xiàng)目交個(gè)稅，取決于臨時(shí)工取得的收入屬于個(gè)人所得稅中的哪類征收項(xiàng)目。

想要搞清楚臨時(shí)工到底按什么交個(gè)稅，需要先搞清楚工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別如圖所示。

一般來說，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”區(qū)分重點(diǎn)為是否在單位任職、受雇：

1、凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。

2、因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。

3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)分列舉：

給大家總結(jié)一下：

工資、薪金所得是因任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

公司支付臨時(shí)工的支出，如何稅前扣除，需要從兩方面來考慮：

一、臨時(shí)工與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系（勞動(dòng)關(guān)系）

總結(jié)：公司雇傭臨時(shí)工發(fā)生的支出，屬于工資薪金支出的，作為工資薪金支出扣除，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)；屬于職工福利費(fèi)支出的，在工資薪金總額14%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

二、臨時(shí)工與企業(yè)不存在雇傭與被雇傭關(guān)系（勞務(wù)關(guān)系）

1.企業(yè)雇傭臨時(shí)工發(fā)生的支出稅前扣除須滿足的條件

（1）需要取得發(fā)票

小貼士：

國家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（2）需要取得個(gè)人收據(jù)

小貼士：

支付個(gè)人500元/次（或者每日累計(jì)500元）以下的零星支出，不需要發(fā)票，可以憑自然人開具的個(gè)人收據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人收據(jù)應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

個(gè)人所得稅是根據(jù)取得收入的性質(zhì)來申報(bào)納稅。那么我們首先從臨時(shí)工取得收入所屬的性質(zhì)來進(jìn)行分析，分為以下兩個(gè)方面：

1、臨時(shí)工個(gè)人因某一特定事項(xiàng)，提供各種技藝、勞務(wù)，利用自己智力和體力，獨(dú)立完成一項(xiàng)工作，與企業(yè)不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其取得的收入視為勞務(wù)報(bào)酬所得。

（1）按照勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。

小貼士：

扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理方法，如圖所示

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（2）臨時(shí)工對(duì)外提供勞務(wù)、服務(wù)所得，應(yīng)繳納增值稅。

小貼士：

（1）個(gè)人每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

（2）自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第57號(hào)公告的解讀，增值稅小規(guī)模納稅人包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。

2、臨時(shí)工提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分，不具有獨(dú)立性，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其取得的收入視為工資、薪金所得。

①按照工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，公司負(fù)有代扣代繳的義務(wù)。

②提供勞務(wù)、服務(wù)所得，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。

小貼士：

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。